Grozījumi nodokļu likumos paredz ar iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN) aplikt arī kapitāla pieaugumu un ienākumu no kapitāla. Uz likuma «Grozījumi likumā «Par iedzīvotāju ienākuma nodokli»» otro (galīgo) lasījumu Saeimā tika ierosināti daudzi grozījumi un papildinājumi. Tajā skaitā gada apliekamo ienākumu avotu uzskaitījums (8.pants) tika papildināts ar iznomātā personāla ienākumu vai tam pielīdzināmu ienākumu, neatkarīgi no tā, kas fiziskās personas labā saņem šo ienākumu, savā blogā portālā Db.lv raksta «ZAB Sorainen» Nodokļu prakses grupas vecākā juriste Diāna Kļuškina.
Ko šādi grozījumi nozīmē uzņēmumiem un kādos gadījumos tie ir aktuāli? Atcerēsimies publiski slaveno «airBaltic» gājienu, kad darbinieki tika pārcelti uz Kiprā reģistrētu kompāniju. Acīmredzot likumdevējs ir reaģējis tieši uz šādiem gadījumiem, secina D.Kļuškina.Publiski ir daudz pieejamas informācijas, kura vēsta par apjomīgiem un gandrīz ikvienu ietekmējošiem grozījumiem nodokļu likumos, kurus 1.decembrī Saeima pieņēmusi kopā ar 2010.gada budžetu. Attiecībā uz iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN) tie, protams, ir grozījumi, ar kuriem ir palielināta iedzīvotāju ienākuma nodokļa likme no 23% uz 26%. Nodokli pēc jaunās likmes būs jāmaksā arī no ienākuma no saimnieciskās darbības. Ņemot vērā vilinošo nodokļu ietaupījumu, praksē nereti darba devējs X ar darbinieku Y vienojās, ka darba veikšana turpmāk tiks noformēta, izmantojot nomātu darbinieku vai SIA sniegtos pakalpojumus. Darbinieks nodibināja SIA Y, noslēdza līgumu ar savu iepriekšējo darba devēju X, kurš turpmāk Y algas vietā maksāja SIA Y par pakalpojumiem – nomāto darbinieku. Darbinieks Y, kā SIA Y īpašnieks, varēja saņemt ienākumu dividenžu veidā, kuras līdz šim bija ar nodokli neapliekams ienākums. Attiecīgi 23% IIN vietā tika maksāts 15% uzņēmumu ienākuma nodoklis, ietaupot arī uz sociālo iemaksu rēķina, raksta D.Kļuškina.Lai arī, sākot ar 2010. gada 1. janvāri, ienākums no dividendēm tiks aplikts ar nodokli 10% apmērā, arī turpmāk saņemt ienākumu «caur» SIA būs izdevīgāk, uzskata juriste. Piemēram, nerēķinot korekcijas, kas saistītas ar atvieglojumu, neapliekamā minimuma vai izdevumu atskaitīšanu no ienākuma, no algotā darba LVL 1000 būs maksājams nodoklis LVL 260. Savukārt SIA, gūstot samaksu par pakalpojumu LVL 1000, samaksās nodokli LVL 150. Ja atlikusī summa LVL 850 (1000 mīnus 150) tiks sadalīta dividendēs, no tām ieturams nodoklis LVL 85. Attiecīgi kopējais nodokļu slogs SIA gadījumā būs 23,5% nevis 26% kā maksājot algas nodokli. Papildus jāņem vērā iespēju plānot savu sociālo iemaksu apjomu un iespēju apliekamo ienākumu samazināt par izdevumiem.Vai iznomātā personāla ienākuma ieviešana ierobežos augstāk aprakstīto «nodokļu optimizācijas shēmu» lietošanu, jautā D.Kļuškina, lai secinātu, ka, gramatiski interpretējot šobrīd pieejamās likumprojekta normas, uz šo jautājumu jāatbild, ka ierobežojums ir tikai daļējs sekojošu apsvērumu dēļ:- Ir paredzēts, ka IIN likuma 8. panta trešā daļa, kura uzskaita pārējos fiziskās personas ienākumus, par kuriem ir jāmaksā nodoklis, ir papildināta ar: iznomātā personāla ienākumu vai tam pielīdzinātu ienākumu, neatkarīgi no tā, kas fiziskās personas labā saņem šo ienākumu. Tātad šis papildinājums neattiecas uz ienākumu no algotā darba.- Šobrīd publiski nav pieejami arī kādi grozījumi likumā «Par valsts sociālo apdrošināšanu», kas attiecības iznomātā personāla gadījumā pielīdzinātu darba ņēmēja − darba devēja attiecībām.- Ar iznomātā personāla ienākumu ir papildināts IIN likuma 17. panta desmitā daļā sniegtais ienākumu uzskaitījums, kas attiecas uz gadījumiem, kad ienākums tiek izmaksāts sakarā ar attiecībām, kas nav darba attiecības. Tātad arī šis papildinājums neattiecas uz ienākumu no algotā darba.- Un visbeidzot, speciālais pants 17.1 «Iznomātā personāla ienākums vai tam pielīdzināts ienākums» nosaka, ka par personāla nomu uzskata personāla iznomātāja, kas nav Latvijas rezidents, personāla nosūtīšanu apmaiņā pret atlīdzību Latvijas rezidentam, lai veiktu darbības saistībā ar tā saimniecisko vai profesionālo darbību, ja tiek konstatēta vismaz viena no šādām pazīmēm:1) personāla nomnieks atbild par darba kopējo vadību un uzraudzību vai darba rezultātu;2) personāla nomnieks nosaka iznomāto personu skaitu un kvalifikāciju;3) notiek personāla integrācija personāla nomnieka uzņēmumā − ir darba vai atpūtas vietas esamība, pienākums ievērot uzņēmuma iekšējās kārtības noteikumus;4) atlīdzība par personāla nomu tiek aprēķināta atkarībā no iznomātā personāla darba laika, paveiktā darba vai citas šāda veida attiecības starp personāla iznomātājam maksājamo atlīdzību un paša personāla darba samaksu;5) personāla nomnieks nodrošina personālu ar lielāko daļu pamatlīdzekļu, darba rīku un materiālu.Analizējot visas šīs normas kopsakarā, kā saprotams, ar IIN apliekamais iznomātā personāla ienākums tiek gūts tikai, ja iznomātājs ir nerezidents, bet nomnieks − rezidents. Savukārt darījumā iesaistītais personāls var būt gan rezidents, gan nerezidents. No Finanšu ministrijas pārstāvju publiski paustās informācijas saprotams, ka šādā gadījumā jārēķinās ne tikai ar IIN, bet arī ar sociālās aprosināšanas maksājumu, konstatē juriste.Šobrīd saprotams, ka grozījumi IIN likumā neskars gadījumus, kad personāla iznomātājs ir Latvijā reģistrēts uzņēmums, piemēram, viena dalībnieka SIA, kuras dalībnieks pats sniedz pakalpojumus, vai ir iznomāts citai SIA. Tomēr Diāna Kļuškina iesaka sekot IIN galīgajai redakcijai, tālākai likuma interpretācijai un piemērošanas kārtībai (MK noteikumi). Kā jau vairumā gadījumu, atbildīgs par nodokļu ieturēšanu un nomaksu būs ienākuma izmaksātājs.IIN likuma 17.1 pantā paredzēts, ka personāla nomnieks aprēķina nodokli par iznomātā personāla ienākumu, pamatojoties uz personāla iznomātāja iesniegtiem dokumentiem, kas ļauj identificēt iznomāto personu, darba samaksu un citu informāciju par gūto ienākumu. Ja personāla iznomātājs nevar personāla nomniekam iesniegt minēto informāciju, par iznomātā personāla ienākumu nodokļu aprēķina vajadzībām tiek uzskatīts personāla nomnieka kopējais maksājums personāla iznomātājam. Nosakot katras iznomātās personas ar nodokli apliekamo ienākumu, tiek uzskatīts, ka iznomātās personas ir guvušas ienākumu vienādās daļās no personāla iznomātājam izmaksātās atlīdzības.
